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企业所得税的亏损弥补及征收管理

(一)亏损弥补

纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

【例题·案例分析题】A企业2013年度有关财务资料如下：

(1)全年销售收入6 000万元;销售成本支出2 500万元。

(2)预缴企业所得税100万元。

(3)发生管理费用350万元，财务费用80万元，销售费用1 200万元(其中广告费1 000万元)。

(4)营业外支出90万元，其中非公益性捐赠40万元;银行罚息25万元。

(5)营业外收入550万元;其中包括依法收取政府性基金200万元;接受捐赠收入30万元;违约金收入140万元;财政拨款收入180万元。

要求：企业适用所得税税率为25%，按照企业所得税的规定和要求，回答下列问题。

1.根据上述材料，下列选项中，属于不征税收入的是( )。

A.接受捐赠收入30万元

B.违约金收入140万元

C.依法收取政府性基金200万

D.财政拨款收入180万元

【答案】CD

【解析】选项AB属于应税收入。

2.该企业2013年实际发生的广告费支出应调增应纳税所得额( )万元。

【解析】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以，广告费支出应调增的应纳税额=1 000-(6 000×15%)=1 000-900=100(万元)。

3.下列选项中，在计算应纳税所得额时不得扣除的是( )。

A.银行罚息

B.增值税

C.非公益性捐赠

D.企业所得税

【答案】BCD

【解析】增值税和企业所得税不得税前扣除;非公益性捐赠不得扣除;按经济合同支付的违约金、银行罚息和诉讼费允许扣除。

4.该企业2013年利润总额为( )万元。

【解析】利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=6 000-2 500-350-80-1 200-90+550=2 330(万元)。

5.该企业当年企业所得税应纳税额为( )万元。

【解析】应纳税额=(利润总额+纳税调增额-纳税调减额)×25%=(2 330+100+40-200-180)×25%=522.5(万元)。

(二)企业所得税征收管理

1.纳税地点

(1)居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。

(2)居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。

(3)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

(4)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

(5)除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

2.纳税期限

企业所得税实行按年(自公历1月1日起到12月31日止)计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴(年终后5个月内进行)多退少补的征纳方法。

纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

3.纳税申报

按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

【提示】

(1)企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

(2)企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

(3)依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。

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